Статья 'Функциональные трансформации управленческого учета в условиях кризисных процессов в экономике' - журнал 'Теоретическая и прикладная экономика' - NotaBene.ru
по
Journal Menu
> Issues > Rubrics > About journal > Authors > About the Journal > Requirements for publication > Editorial collegium > Peer-review process > Policy of publication. Aims & Scope. > Article retraction > Ethics > Online First Pre-Publication > Copyright & Licensing Policy > Digital archiving policy > Open Access Policy > Article Processing Charge > Article Identification Policy > Plagiarism check policy > Editorial Board
Journals in science databases
About the Journal

MAIN PAGE > Back to contents
Theoretical and Applied Economics
Reference:

Functional transformations of management accounting in the conditions of crisis processes in the economy

Bobryshev Aleksei Nikolaevich

PhD in Economics

Docent, the department of Management Accounting, Stavropol State Agrarian University

355045, Russia, Stavropol'skii krai, g. Stavropol', ul. 45 Parallel', 38, kv. 238

bobrishevaleksey@yandex.ru

DOI:

10.25136/2409-8647.2018.3.18444

Received:

22-03-2016


Published:

28-09-2018


Abstract: Year after year, management accounting increasingly intrudes into the activity of national enterprises. At the same time, in the conditions of dynamic use in corporate environment of the instruments of management accounting, its methodology undergoes certain changes in the process of adjustment to the specific terms of national business. Due to this fact, multiple approaches to information production have also undergone significant changes. Therefore, the subject of this research is the functional diversity of management accounting in the conditions of crisis processes in the economy. The author carefully examines the effects caused by crisis processes in the economy upon the development of the management accounting tools. A working hypothesis of the study is the thesis that in the conditions of crisis processes in the economy, the entrepreneurial structures for the purpose of more efficient management of its sub-microenvironment must implement the anti-crisis model of management accounting with the immanent set of functions, tasks and tools. The article substantiates the initial theoretical basis of the subsystem of anti-crisis management accounting. In this regard, pursuant to the systemic approach, the author formulated the following logics of the modular-structural actions: examination of positive and negative effects of the establishment of methodology of management accounting in the conditions of crisis processes in the economy; formation of structural components of the distinguished subsystem (goals, functions, tasks, subject); determination of instrument-methodological set, which includes combination of approaches, means, procedures, tools and methods of accounting; establishment of tectological boundaries of the  distinguished subsystem in the context of interaction with the system of higher level – system of accounting-analytical procurement in enterprise performance as a whole, as well as with external environment. The author’s main contribution lies in creation of the initial theoretical basis of the subsystem of anti-crisis management accounting predicated on the following: improved conceptual-categorical apparatus; highlighted, and in some aspects, firstly formulated goals, functions, tasks, and the object of the distinguished subsystem; determination of instrumental-methodological set, which includes the combination of approaches, means, procedures, tools and methods of accounting, in other words mechanism of methodological procurement for implementation of the management accounting procedures. The assemblage of these scientific positions characterizes the conceptual content of anti-crisis subsystem of management accounting, which implementation in the conditions of depressive processes in the economy, will allow producing more relevant information for the efficient administrative decision-making.


Keywords:

Management accounting, functions of management accounting, economic crisis, Accounting, business depression, management solutions, controlling, cost management, anti-crisis solutions, budgeting

This article written in Russian. You can find original text of the article here .

В условиях усложнения структуры современного бизнеса явственно необходимым фактором сохранения устойчивого финансового положения экономических субъектов является необходимость совершенствования качества принимаемых управленческих решений, в особенности, когда экономика или отрасль находится в депрессивном состоянии. Вышесказанное обуславливает расширение пределов практического использования инструментов управленческого учета в рамках кросс-функционального взаимодействия менеджмента (как концепции управления) и управленческого учета (как концепции информационной поддержки управления).

При этом, как показали результаты проведенного исследования, кризисные процессы в экономике оказали существенное влияние концептуально-теоретические аспекты становления управленческого учета как самостоятельной науки, что со временем сказывалось и на системе применяемы инструментов принятия управленческих решений в практической деятельности экономических субъектов.

Изучение генезиса учетно-аналитического инструментария позволило классифицировать эффекты кризисных процессов в экономике на развитие инструментария управленческого учета (таблица 1).

Таблица 1 – Классификация эффектов кризисных процессов в экономике на учетно-аналитический инструментарий принятия управленческих решений

Положительные эффекты

Отрицательные эффекты

Концептуальные

1. Подобно тому, как кризисные процессы «очищают» рыночную эко­номику от неэффективных субъектов, кризис указывает на неэффективность применяемых инструментов, приемов и спосо­бов выработки информации для принятия управленческих реше­ний. Заставляет пересматривать теоретические и методиче­ские подходы в управлении, учете, контроле, анализе.

1. Само по себе ужесточение правил применения тех или иных учет­ных приемов как ответная реакция на кризисные процессы в эконо­мике не всегда положительно сказывалось на развитии методологии управленческого учета и контроллинга. К тому же унификация часто нивелировала факторы национальной учетной специфики, применяв­шиеся в системе внутреннего учета и увеличивала затраты на поддержание инфраструктуры учетной работы.

2. Практически любой серьезный кризис обострял вопросы досто­верно­сти данных отчетности и приводил к ее реформированию и совершенствованию для пользователей.

2 Реформы в области изменения данных отчетности и всей учетной методо­логии не всегда приводили к достижению целей ключевых пользователей, а на развитие управленческого учета они зачастую оказывали либо нейтральное, либо отрицательное воздействие. При этом процессы реформирования отчетности не всегда синхронизиру­ются с другими науками, предполагаю­щими использование отчетных данных, что в конечном итоге приводит к выработке нерелевантной информации в системе экономического анализа, управленческого учета, стратегического анализа и т.д.

3. Кризис усиливает роль учетной инфраструктуры (принимаются новые законы, концепции, программы, учреждаются специализи­рованные профессиональные организации и т.д.) и показывает ре­альную взаимосвязь между учетными процессами и системой управления, способствуя повышению управляемости экономиче­ских субъектов.

4. Кризисы приводили к внедрению, либо пересмотру стандартов в об­ласти учета и отчетности, принципов, правил ведения до этого нерегулируемых участков учета, в которых заложен потенциал обострения кризисных явлений.

3. Кризисные процессы повышают недоверие со стороны пользовате­лей ко всем применяемым инструментам выработки информации в системе управленческого учета и контроллинга (даже к тем, которые считаются эффективными и перспективными).

5. Первые кризисы окончательно разграничили функции собст­венника и управленца, открыв дорогу исследованиям в области управленческого учета.

4. В результате кризисов ухудшается финансовое положение эконо­мических субъектов, что приводит к сокращению затрат на разра­ботку, внедрение и апробацию новых технологий управленческого учета, автоматизации учета. Сокращение финансирования влияет как на реальный сектор экономики, так и на профессиональное и научное сообщество.

6. Кризисные сектора становились объектом внимания специали­стов и ученых, что часто приводило к разработке перспективных калькуляционных и управленческих систем в них.

7. В капиталистической экономике кризисные процессы стимули­ровали ориентацию учетно-аналитической мысли в область более широкого использования рационального суждения бухгалтера.

5. При реформировании учетных систем регуляторы и профессио­нальное сообщество ориентируются на потребности внешних пользо­вателей зачастую в ущерб законам постиндустриальной экономики.

8. Кризисы выводят из социального, экономического, производст­венного и управленческого пространства факторы, которые сдер­живают экономический рост. Мониторинг наличия данных факто­ров в будущем является антикризисной мерой.

6. Кризисные процессы заставляют менеджмент предприятия менять всю стратегию его развития, что требует пересмотра кадровой, инве­стиционной, ценовой, инновационной, производственной, финансо­вой, маркетинговой и др. видов политики.

Методические

1. В условиях кризиса общественное внимание фокусируется на поиске и научно-практическом обосновании применения принци­пиально новых учетно-аналитических приемов и подходов.

1. Желая улучшить ситуацию, регуляторы идут на стандартизацию и регламентацию учетных процедур, которые способствуют развитию кризисных ситуаций в экономике, однако такая стандартизация про­изводится без теоретического обоснования и осмысления базовых ка­тегорий и инструментов учета, что со временем обостряет проблемы концептуального развития теории бухгалтерского учета как науки.

1.1. По итогам кризисов было создано несколько принципиально новых калькуляционных систем.

1.2 Кризис повышает необходимость соблюдения принципа ос­мотрительности в учете и значимость прогностической функции.

2. Разрушительный характер кризисных процессов в экономике несет в себе риск подавления естественных эволюционных процессов в раз­витии инструментария управленческого учета в соответствии с требо­ваниями постиндустриальной экономики, замещая их выработкой ан­тикризисных подходов, как в теории контроллинга, так и в практике учетно-аналитической работы.

1.3 Кризисы фокусируют внимание менеджмента на внешних по отношению к экономическому субъекту процессах, то есть рас­ширяют спектр объектов управленческого учета.

Эффекты для смежных наук

1. Кризисы ускоряют процесс наделения управленческого учета миссией обеспечения новых функций бизнеса. Данная тенденция является не столько эволюционной, сколько инерционной тем яв­лениям, которые привносит в экономику кризис, заставляя усили­вать маркетинговую, научно-исследовательскую и инновацион­ную, а также стратегическую составляющую деятельности в усло­виях падающих рынков.

1. В условиях кризиса интересы государства зачастую смещаются в сторону составления фискальной отчетности в ущерб принципам фи­нансового учета и отчетности и тем более управленческого учета. При этом налоговый учет в таких условиях исторически получал дополни­тельные импульсы для развития.

2. Необходимость обеспечения экономической безопасности на мик­роуровне, которая, как правило, сводится к менее агрессивной поли­тике в отношении формирования имущества экономического субъ­екта, фокусирует внимание менеджмента на финансовом состоянии предприятия в ущерб развития кадрового, социального, экологиче­ского потенциала и применения соответствующих инструментов в системе управленческого учета и контроллинга.

Приведенная классификация указывает на неоднородность влияния кризисных процессов в экономике на развитие инструментария управленческого учета. На некоторые аспекты становления методологии управленческого учета кризисные процессы оказывали положительное воздействия, на другие – отрицательное.

Отметим, что в условиях кризисных процессов в экономике управленческий учет должен способствовать выработке такой информации, которая бы способствовала обеспечению устойчивого функционирования, не смотря на внешние и внутренние трансформации с целью реализации антикризисной финансовой стратегии.

В этом контексте кризисные процессы в экономике имеют следующие свойства, напрямую влияющие на организацию системы управленческого учета:

- в зависимости от масштаба и характера кризисного явления, он может неоднородно влиять на различные бизнес-процессы экономического субъекта, по-разному отражаясь на эффективности функционирования того или иного объекта управленческого учета;

- конфигурация фактов экономической жизни во многом определяется периодичностью (цикличностью) той или иной стадии (фазы, этапа) кризисного явления;

- интенсивность применения инструментов управленческого учета для выработки наиболее важных решений определяется также динамичностью изменения экономических параметров, как самого экономического субъекта, так и социально-экономической системы, в которой он функционирует;

- любая кризисная ситуация по своей природе разрушительна, она несет в себе комплекс деструктивных явлений и проблем, требующих оперативного разрешения. Данное свойство кризисной ситуации свидетельствует о необходимости организации эффективной системы сбора и обобщения внутренней и внешней информации в системе управленческого учета для принятия эффективных решений;

- в то же время кризисная ситуация оказывает и конструктивное влияние на экономические системы, выводя из социального и экономического пространства негативные факторы, сдерживающие развитие отдельного предприятия или экономики в целом.

В результате учетно-аналитической работы подсистемы управленческого учета, используемой в условиях экономического кризиса, должна вырабатываться информация относительно основных параметров функционирования внутренней и внешней среды экономического субъекта, в виде управленческой отчетности, аналитических справок и баз данных, кейсов модельных решений, стратегических и оперативных планов и др.

Считаем, что функциональная вариативность управленческого учета в условиях экономического кризиса, должна быть значительно шире, нежели чем в периоды экономического роста. В этом контексте нами выделены следующие функции управленческого учета, имманентные депрессивным явлениям в экономике:

1. Функция стандартизации и регламентации учетно-аналитических процедур – предполагает разработку методологии проведения учетных, аналитических, оценочных и контрольных мероприятий в системе управленческого учета с целью демпфирования кризисных явлений. Вся совокупность новых приемов и способов управленческого учета, актуальных для применения в условиях экономического кризиса, закрепляется в соответствующих регламентах и стандартах.

2. Функция методического обеспечения принятия антикризисных решений, заключается в разработке аналитических методик, систем показателей, инструкций, сценариев и алгоритмов действий, перечня предупредительных действий и антикризисных мероприятий, типовых изменений реализуемой бизнес-модели в зависимости от развития ситуации, с целью выработки релевантной информации в системе управленческого учета.

3. Функция демпфирования кризисных явлений реализуется в системе предварительного, текущего и последующего контроля и предполагает нивелирование внутренних и внешних триггеров кризисной ситуации или неустойчивого положения. Данная функция реализуется в условиях перманентной готовности к оценке, учету и анализу опасности кризисной ситуации и последующего удержания конкурентоспособного и устойчивого положения.

4. Функция поиска причинно-следственных связей неустойчивого финансового состояния. Реальное или гипотетическое ухудшение финансового состояния подвергается аналитическим действиям с целью идентификации его причин и поиска альтернативных вариантов дальнейших действий. Вырабатываемые, в ответ на идентифицированные слабые и явные сигналы кризисной ситуации, мероприятия должны быть дифференцированы по центрам ответственности и ключевым бизнес-процессам. Система аналитического обеспечения и оценки должна реализовываться в контексте факторов макросреды для обеспечения финансовой выгоды экономического субъекта.

5. Функция осуществления финансового контроля за реализацией основных бизнес-процессов, заключается в обеспечении функционирования процессов, способствующих реализации системы контроля, документации и отражения финансовой деятельности в отчетности для обеспечения эффективного использования ресурсов и достоверного отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности как внутренним, так и внешним пользователям. Кроме того, данная функция подразумевает управление всеми финансовыми активами и связанными с ними аспектами деятельности, в том числе управление банковскими операциями, процессами финансирования деятельности, рисками изменения курсов валют и процентных ставок.

6. Функция оптимального распределения ресурсов (финансовых, трудовых, земельных, нематериальных и т.д.) в условиях кризисных процессов в экономике и с учетом стратегических приоритетов развития экономического субъекта.

Таким образом, считаем, что подсистема управленческого учета, применяемая в условиях экономического кризиса, должна быть ориентирована на выполнение следующих задач:

- планирование расходов экономического субъекта, идентификация и последующее снижение неэффективных затрат, с целью инвестирования высвободившейся величины в инновации, способные повысить устойчивость экономического субъекта;

- оценка внешней среды для формирования ключевых документов в системе стратегического менеджмента (миссия, стратегия, видение, бизнес-модель, ключевые показатели эффективности (KPI – key performance indicators) и др.). Формирование системы показателей для оценки деятельности центров ответственности, бизнес-процессов, менеджеров, производственных и управленческих работников с целью нивелирования влияния кризисных процессов в экономике на функционирование экономического субъекта;

- формирование отчетности об устойчивом развитии, в том числе для целей раскрытия информации о реализуемой бизнес-модели для внешних пользователей. Отметим, что бизнес-модель является основой любой организации, а система управленческого учета должна лежать в основе каждой бизнес-модели. В этой связи в управленческом учете необходима выработка рекомендаций для развития экономических субъектов, которые связывают бизнес-модель и систему управленче­ского учета посредством идентификации данных о состоянии бизнес-модели, а также диагностики опасных ситуаций и потенциально перспективных видов деятельности;

- управление рисками, детерминированными как внутренними факторами, так и состоянием внешней среды с целью реализации бизнес-модели и стратегических приоритетов экономического субъекта;

- оценка степени влияния макроэкономических негативных явлений на дальнейшее функционирование экономического субъекта (инфляция, падение совокупного спроса, кризис банковской системы, повышение ключевой ставки, стагнационные процессы в отдельных отраслях, безработица, высокая волатильность на фондовых рынках, банкротство ключевых партнеров и контрагентов, деформация платежных отношений с основными стейк-холдерами и др.). При этом в управленческом учете должна быть обеспечена сопоставимость данных с показателями базисного периода в условиях изменения внешних факторов функционирования экономического субъекта, а также учетной политики и законодательства;

- управленческий учет инструментов биржевой торговли (оценка по справедливой стоимости). Институт биржевой торговли все в большей степени становится неотъемлемым и необходимым элементом рыночных отношений, с его развитием в практику функционирования отечественных предприятий входит использование финансовых инструментов, неэффективный учет которых несет в себе определенные риски. В свою очередь популяризация производных финансовых инструментов в микроэкономике приводит к вовлечению корпоративного сектора к участию в спекулятивных операциях, что также подчеркивает потенциально высокую кризисную составляющую в управлении данными операциями и др. Важной учетной задачей также является создание системы резервов и проведение соответствующих учетных процедур, позволяющих сбалансировать денежные потоки экономического субъекта и не допустить снижения платежеспособности.

Дефицит инструментарно-методического аппарата управленческого учета для применения в условиях кризисных процессов в экономике предполагает разработку целого комплекса имманентных данной подсистеме методов и методик, в частности:

1. Методики учета инструментов биржевой торговли, совершенствование системы учетно-аналитического обеспечения при формировании резервов, нивелирующих кризисные процессы;

2. Совершенствование традиционных и перспективных калькуляционных систем в условиях кризисных процессов в экономике;

3. Разработка методики бюджетирования в условиях кризисных процессов в экономике (методическое обеспечение процесса формирования нефинансовых бюджетов, в т.ч. бюджетов об экологическом, кадровом и социальном развитии);

4. Выработка рекомендаций и регламента построения и последующего функционирования нового для системы управленческого учета центра ответственности – антикризисного (или центра демпфирования кризисных процессов), отвечающего за перманентный мониторинг системы на предмет возникновения кризисной ситуации;

5. Разработка системы показателей для оперативной диагностики кризисных процессов, под воздействием эндогенных и экзогенных триггеров (KPI); Разработка методического подхода по оценке влияния внешних факторов на функционирование предприятия;

6. Формирование системы управленческих отчетов, в том числе отчетов об устойчивом (сбалансированном) развитии, базирующихся на авторской системе сбалансированных показателей, сформированной с учетом жизненного цикла системы и экономического субъекта;

7. Формирование методических рекомендаций по составлению стратегических документов экономического субъекта в кризисных условиях (стратегия, миссия, политика и др.) и др.

Таким образом, отметим, что в ходе системного теоретического обоснования научной самостоятельности управленческого учета нами была сформулирована гипотеза о необходимости выделения антикризисной модели управленческого учета с имманентным набором, функций, задач и инструментов. Данная модель (подсистема) выделяется с целью более эффективного управления субмикросредой экономического субъекта, прогнозирования влияния изменений во внешней среде на его финансовое положение и принятия управленческих решений, повышающих стабильность и сбалансированность развития. Выделение данной модели (подсистемы) вызвано воздействием кризисных процессов в экономике на инструментарий управленческого учета, вследствие трансформации информационных запросов основных категорий пользователей.

References
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Link to this article

You can simply select and copy link from below text field.


Other our sites:
Official Website of NOTA BENE / Aurora Group s.r.o.